Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными - теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.

Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка должна содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации:

* организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
* юридический и фактический адрес;
* среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
* состав членов исполнительных и контрольных органов;
* сведения об учредителях;
* размер уставного капитала;
* сведения об аудиторе, оценщике;
* наличие лицензий, сроки их выдачи;
* структура управления организацией;
* сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

* раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной
политикой;
* указывается причина изменения учетной политики;
* отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
* сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
* указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

По основным средствам:

* о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
* о сроках полезного использования объектов;
* о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
* о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
* об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
* о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
* о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
* о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
* о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
* об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

По материально-производственным запасам:

* о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
* о последствиях изменений этих способов,
* о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По кредитам и займам:

* о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
* о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
* о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
* о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

По финансовым вложениям:

* о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
* о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
* о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
* о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
* об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

* величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
* величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
* официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

Оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

* текущей, абсолютной и критической ликвидности;
* обеспеченности собственными средствами;
* способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
* рентабельности;
* финансовой зависимости;
* финансовой активности;
* финансовой устойчивости и т.д.

Дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

* наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
* наличие убытков;
* просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
* не погашенные в срок кредиты и займы;
* наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
* уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
* оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

* структура источников средств;
* степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

* об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
* о составе затрат на производство (или издержках обращения);
* о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
* о составе прочих доходов и расходов;
* о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

* об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
* о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
* о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

* информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

* широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
* репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
* степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
* уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

* причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
* величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

* перечень аффилированных лиц;
* причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
* характер взаимоотношений с данными лицами;
* виды операций с аффилированными лицами;
* методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
* доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности

(Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

* содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
* краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
* сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
* вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

* виды и количество договоров простого товарищества;
* цели организации совместной деятельности;
* сумма вклада в совместную деятельность;
* стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
* сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
* информация по совместно используемым активам;
* информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам

(Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

* перечень сегментов;
* общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
* финансовый результат (прибыль или убыток);
* общая балансовая величина активов;
* общая величина обязательств;
* общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
* общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
* совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
* общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

* описание характера события;
* возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь

(Если коммерческие организации получали государственную помощь):

* характер и величина полученных бюджетных средств;
* назначение и величина бюджетных кредитов;
* характер прочих форм государственной помощи;
* не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели

(Вв случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

* показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
* мероприятия по рекультивации земель;
* мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

* количество акций, которые выпущены и оплачены;
* акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
* номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

* причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
* дату их выпуска;
* основные условия выпуска;
* количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
* сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

* условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
* постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
* постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
* суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
* причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
* суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

* описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
* дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
* стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
* суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
* движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
* по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
* В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

* основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
* конкурентоспособность продукции;
* кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
* сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.